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浅谈土木工程造价预算审计中存在的问题及对策目录第一章 前 言第二章 工程造价预算审计的概念及意义第一节工程造价预算审计的概念及方法一、概念二、审计方法第二节预算审计的意义第三章 土木工程造价预算审计存在的问题第一节审计人员专业素质不高，常出现有意漏项第二节审计人员缺乏有效的审计方法，常出现高估冒算第三节预算审计人员缺乏管理意识，使预算审计工作与市场联系不紧密第四章 对策第一节提高预算审计人员的专业素质第二节选择恰当的审计方法第三节增强审计人员的管理意识一、收集资料与实地察看相结合二、加强与职能部门的联系与沟通第五章 案例分析第一节工程概况第二节存在的问题一、预算审计人员专业素质不高，导致工程预算存在误差二、审计人员未采用合适的审计方法，导致工程预算的计算重复三、审计人员未实地现场观察，导致工程预算费用增加第三节解决措施一、提高审计人员专业素质，做好对工程量的审核二、慎重选择预算审计方法三、深入现场加以了解，充分补充定额单价情况第四节效果第六章 结束语参考文献致 谢第一章 前 言目前，我国某些大型企业为了进一步增强市场竞争力，不断扩大企业规模。随着企业规模以及业务逐渐壮大和扩宽下，土木建筑工程也呈现提高的趋势，从而体现出各种特征，如工程投资规模巨大等。由此可知，想要把土木项目的工程造价、项目投资以及工程质量等控制在最理想的状态，需要将其建筑工程造价预算或结算审计的速度进行加快，并保持准确、良好、高效等。同时，随着时代和科技不断进步和发展，建筑行业也得到一定的发展，从而提高了其建筑施工技术水平，相应的建筑工程造价呈现下降的趋势，如此一来，建筑工程施工单位便从中获得不小的收益。所以，加强研究土木工程的造价预算审计问题，具有一定的重要性和必要性[1]。第二章 工程造价预算审计的概念及意义第一节 工程造价预算审计的概念及方法一、概念工程造价预算审计是指审计人员依据国家规定的基本工程预算制度和有关管理规定，对工程造价预算的各种费用的计算过程、计算结果的准确性、合理性、合规性，以及执行的严肃性所进行的检查、评价和鉴证，其中费用包括材料费、人工费、机械费等预算价格。土木工程造价审计是固定资产投资审计的重要组成部分之一，对于促进建设单位遵守国家财经法纪，缩短工程工期，提高工程质量，降低工程造价，节约建设投资，提高经济效益有着十分重要的意义和作用[2]。二、审计方法常见的预算审计方法有以下几种：第一种是分组计算审计法。分组计算审计法就是在施工建设中，讲土建工程的施工具体划分成多个项目，并在审计核算时，将有联系的项目放在一起进行综合审查，在分组预算审计过程中，预算审计人员需要把相关项目的数据进行划分，并通过其中的规律来构建小组之间的联系，以此增强审核的效率。第二种是对比审核法。对比对比审核法产生于特殊情况之下，是一种将企业数据放在一起做对比的审核方法。例如在土建工程中，由于个别项目在审查时无法与投资规律相一致，这就致使工作人员必须对原有项目进行重新审核，并对其结构形式进行细致的了解，进而总结出工程造价指标的不同之处，以此来增强企业的审计工作。第三种是重点审核法。重点审核法就是在土建工程的预算审核过程中，相关人员需要对占有比例较大的项目资金进行重点审核，以此来避免企业损失。第四种是全面审核法。全面审核法所审核的范围是十分宽泛的，因此它具有十分庞大的工作量，但是由于其审核范围比较全面，所以容易控制土建工程的造价过程，也不会造成太大的误差，这就为企业的施工建设提供了保障[3]。第二节 预算审计的意义首先是有利于控制固定资产投资规模。通过基建预算造价审计，坚决杜绝计划外姓名，高套定额、重算多计的工程价款，制止高标准取费，严格控制建设规模和设计标准，使所有计划项目在不突破概算指标的前提下实现综合平衡。其次是有利于降低工程成本。建立“二算”对比审计，督促施工企业制订降低成本计划措施，据以签发限额领料单和施工任务单，及时办理预算外施工签证，加强事前陈成本控制，防止任意扩大成本开支范围，节约物耗，从而降低施工成本。再次是有利于推动招标承包制的展开。土木工程预算是编制标底、计算标价的基础，为了防止招标单位故意压低标价或投标企业哄抬造价，审计部门应该代表政府机构实施标价公证审计，用行政手段维护建筑市场经济秩序，促进建筑业招标承包的健康发展。最后是有利于加强土木工程事前监督。在工程建设前及时审查预算文件，强化审计事前监督职能，是由我国基本建设特点所决定的，以避免一旦动工即无法挽回的损失，改革“肥梁胖柱深基础”的传统。设计方式，把费用支出控制在先，使工程基本建设事前审计发挥积极的监督作用[4]。第三章 土木工程造价预算审计存在的问题第一节 审计人员专业素质不高，常出现有意漏项目前，面对当前严峻的竞争形势，各大土建工程企业为了实现其发展目标进行了盲目的扩张，这就致使企业在招聘工作人员时不够严格，最终导致所招聘的预算审计人员专业素质不达标，从而在工作中无法筛选出科学合理的审计方法。这种情况不仅对企业内部的施工造成影响，也会对我国的建筑行业造成影响[5]。不仅如此，工程招投标中，施工企业为接近标底，在预算审计中出现有意漏项，待结算时再补上的现象，具体表现为投标中低报价，结算时高要价。如某高校教学楼工程标底477万元，施工单位故意模糊工程、模糊结构及模糊所用材料等手段有意漏项，使该工程中标价为470万元。中标后，该施工单位便以建设工期太短为由增设“赶工费”项目，向建设单位索价10万元，致使最后的合同价还是超过了标底。待结算时，该施工单位又以多种增设项目为由再向建设单位索价52万元，大大超过其477万元工程标底价。第二节 审计人员缺乏有效的审计方法，常出现高估冒算由于工程决算书由施工方编制交建设单位审核，施工方为了多算工程款往往高估冒算工程造价，其表现形式是多计工作量、高估材料价格、从高套取费用项目等等。如某学院一幢教学楼工程的标底为900万，而中标的价格是1030万，高出的130多万元几乎是从土石方工程到垂直运输，至少有8个分部工程都存在不同程度的多计工作量。高估材料价格是施工单位为了虚增工程造价的重要内容。其中材料在工程造价中占很大比重(大约占工程造价的70%)。施工单位为了虚增工程造价，往往在材料上大做文章，以谋取高额利润。利用材料价格不透明虚报价格，多计工程造价。尤其是装饰材料、水电安装材料，由于品种多、规格杂、质量千差万别、价格不易掌握，施工单位常常隐瞒并虚报价格。在实际操作中，施工方往往利用专业势选取一些不通用、品牌新的材料或购买材料时以种种理由舍近求远，以达到虚报价格的目的。另外在材料价格调整时调涨不调跌。有些材料的市场价高于定额价，施工方在调整材料价格时只调整高于定额价的材料而不调或少调低于定额价的材料以达到虚增造价的目的。第三节 预算审计人员缺乏管理意识，使预算审计工作与市场联系不紧密土建工程进行预算审计时多工作人员由于缺乏专业的素质，导致其只能根据理论知识来预算结果，而无法使用科学的方法进行预算，同时也没有将理论知识与企业的生产实践相结合，进而导致企业的预算审计工作无法顺利开展，最终影响企业的发展。同时，市场经济的情况是在不断变化的，这就为预算审计人员提出了更髙的要求，面对着瞬息万变的形势，预算审计人员应该在充分调查市场情况之后再进行工程造价，这样才能够对土建工程的预算加以控制。然而就目前形势来讲，当前的预算审计人员还远远达不到市场的要求，大部分审计人员仍然使用传统的管理办法来进行预算控制，这对企业的发展造成了巨大的影响。第四章 对策第一节 提高预算审计人员的专业素质建筑工程预决算审查是一项十分复杂的工程[6]。这不仅要求审计人员具有较高的政治素质和职业道德水平，同时还要求审计人员具有较高的业务素质。审查工程预决算应以国家有关规定为准绳，采取公正的立场和科学的态度，不能有偏见，更不能感情用事，应具有耐心、细致的态度。此外，审计人员必须提高业务水平，除了应懂得套用定额和各种取费外，还必须懂得工程技术知识，具有识图能力，特别要掌握工程量计算的程序和方法。目前，审计人员审查工程预决算人员较少，除了增加一定数量的审查人员外，还应对现有财会审查人员进行各种方式的培训，加强审查工作的力量。除此之外，审计人员还需要加大材料审计力度。工程材料审计是工程预决算审计的重要组成部分。审计人员应针对工程特点，重点对一些价值大、数量多、价格不透明的材料进行审核。在这方面，我们还应做好以下几点：一是要及时收集材料价格信息资料。材料价格信息资料是材料价格审计的依据，因此在这方面要做有心人，尽可能了解各项材料价格信息以及变动趋势。审计人员不仅要订阅定额站定期发布的材料信息，还要通过其他途径了解有关材料价格信息。譬如主要建筑材料，应按照省颁布的定额套用地方建材调价表进行调整，对于定额中未规定的新材料，则要深入了解该材料的市场价格及各厂家的产品质量，掌握信息，从而做到审核时有理有据。二是认真审核各项材料定额价、市场价、调整的数量以及价差调整系数的执行等，杜绝材料价格水分。第二节 选择恰当的审计方法在工程实际中，由于所确定的工程具有差异性，所以审计方法也是多种多样[7]。一般来说最常见的审计方法有如下几种：第一，分组计算审计法。它是将预算中的各种数据以及项目分为若干组，之后进行审查。第二，对比审核法。对比审计法是针对部分不符合投资规律的项目所进行的重新审计。第三，重点审计法。一般占投资比例比较大或者施工图计算部分的价值比较高的分项工程量就是审计的重点，重点审计法就是针对工程预算中重点的审计方法。第四，全面审计法。这是一种优缺点非常明显的审计方法，它的优点是全面、细致、预算差错较少、质量较高，它的缺点是工作量较大、重复劳动。第五，常见病审计法。在土建工程预算审计工作过程中，由于审计人员不同，所采用的方法也会有所差异，因此就会导致预算审计工作中出现众多问题。不过这些问题基本上都比较常见，所以审核人员就可以从这些常见病着手，找到问题并进行解决。这就是所谓常见病审核法。由于每一项工程都有着与众不同的情况，所以在对这些土建工程预算进行审计之时必须要选择恰当的审核方法。例如，对于那些投资资金相对较少、工程量相对较小、项目内容相对较简单的工程就比较适合采用全面审计法。对于那些需要重点审计的工程项目，就比较适合采用重点审计法。总之，必须要坚持具体问题具体分析的原则，选择最恰当的审计方法。第三节 增强审计人员的管理意识一、收集资料与实地察看相结合建筑工程预决算审计业务牵涉到诸多部门，在审计实施阶段，必然要联系到有关单位和部门的经济往来。所以我们在内查的同时，有很多经济业务需要进行外调工作，以取得第一手真实可靠的证明材作为进一步审查的依据，这样，审查出的事实才能更具有说服力，更真实可靠。首先，收集审查所需的各种文件、合同、图纸、数据、变更签证等手续，有效地组织工程预决算审查的正确实施，为工程审查做到有理有据[8]。其次是坚持深入施工现场跟踪检查的原则，确保工程审查质量。审计人员深入施工现场了解情况，进行实地丈量，察看核实工程量。在审查中，发现问题及时到施工地点跟踪检查，并找到基建第一线的工人、技术人员了解情况，掌握第一手资料，及时掌握工程进度。二、加强与职能部门的联系与沟通由于建筑工程具有单件性、周期长且管理部门多的特点，决定了建筑工程预决算在审计过程中不仅涉及建设单位，还要涉及负责项目审批的政府职能部门以及勘查、设计、购货、施工、监理等多个法人单位。而目前建设项目管理的招投标、施工、监理等方面都存在市场要素体系不健全，项目交易的方式、手段不规范，法律法规不完善等问题。在涉及一些取证工作时，审计部门却受某些因素制约，使审计难以保证已收集证据的充分性和完整性，造成工作判断和处理问题时的被动性。因此审计部门应与之联系，协调工程相关管理单位，取得有关专业职能部门的协作和支持。特别要注意与定额管理部门的协作与配合。目前各种定额较多，有行业定额，全国统一定额及地方定额等等，有些定额之间适用范围界限不明朗，增设项目所需新工艺新材料也在不断增多，因此审计部门只有与之多联系、多沟通，才能提高审计质量[9]。第五章 案例分析第一节 工程概况某试验大楼设备及装饰工程预算审计。此工程位于该单位大楼内，属于试验大楼计划总投资7000万元项目中的第三期分项项目(第一期土建工程已审定造价为4573.52万元、第二期吊顶装饰工程已审定造价为128.44万元)，主要施工内容包括：室内装饰、电器安装、设备供货、消防报警和各种建设费用等。某市预结算公司对该工程进行预算审核，送审造价为27152 613.43元，审定造价为24070 117.72元，核减金额3082495.71元，核减率为11.35%。在此审计过程中，为何出现多计工程造价3082495.71元的现象？主要原因：(1)工程代建费按合同规定以预算总造价为基数计算，应核减118800元。(2)工程监理费根据合同规定应按总造价的1.8%计取，而不应按2.5%计取，核减705000元。(3)玻璃幕墙和铝合金门窗工程，依合同是含税包干单价，扣除要求增加玻璃主材费及增加试验费，核减480834.22元。(4)大堂装修工程资料不全，扣除缺资料部分的合同外增加工程，核减172920.24元。(5)服务楼会议室装修工程，核减造价15337.60元。(6)气体消防工程未交付验收，施工单位自行退场，视为违约，核减140455.23元。(7)高低压变电工程，部分项目重复计算，核减造价175189.58元。(8)红线外电缆施工，部分项目重复计算，核减造价23641.53元。(9)预算审核咨询费，应按国家标准收费，不能按包干价，核减造价390000元。(10)工地临时厕所签证，主体土建第一期审计已计算过了，现属重复计算，故应全部扣除，核减造价12500元。(11)土方工程签证，资料显示该签证部分项目主体土建第一期审计已计算过了，故应扣除重复部分，核减造价22710.76元。(12)合同外费用，主要减造价825 106.55元。第二节 存在的问题一、预算审计人员专业素质不高，导致工程预算存在误差在预算审计过程中，由于审计人员所处的地位、立场、目的不同，而且存在业务水平的差异或由于其他种种原因，一些签证不符合国家相关法规规定，使不合理、不合规的费用进入了预算。二、审计人员未采用合适的审计方法，导致工程预算的计算重复工程量的计算是依据施工图纸、设计变更联系单和国家统一规定的计算规则来审计的，是预算审计的基础。工程量计算误差主要包括在定额中子目录再次计算、计算单位不一致而造成工程量的小数点错位；同时对定额中的缺项套用子目或换算的理解有出入、忽略定额综合解释，不换算系数、高套定额等。所以，在上述工程中，审计人员未采用合适的审计方法进行审计，从而出现计算重复的现象。三、审计人员未实地现场观察，导致工程预算费用增加审计人员未能收集资料，实地现场观察，对主材的型号、材质在设计中不明确。并且，除省规定的材料价格外，还有大部分采用的是市场价；不按合同要求套用费用定额。根据工程类别划分，三类工程却高套用二类工程。工程没有达到约定的文明施工程度却按约定计算文明施工增加费。在县城（镇）的工程税金的，却套用市区的费率等。第三节 解决措施一、提高审计人员专业素质，做好对工程量的审核为了保证工程施工造价的准确性，企业相关部门一定要提高土建现有员工的专业素质，并注意提高员工的职业道德素质，同时严格招聘预算审计人员。只有这样，企业才能够在生产经营过程中创建出一只高素质人才队伍，并以此来为企业的未来发展服务[10]。工程造价随着工程量的增加而增加，根据设计图纸、定额及工程量计算规则，专业设备材料表，建构筑物和总图运输一览表，对已算出的工程量计算表进行审查，主要是审查工程量是否有漏算、重算和错算，审查要抓住重点详细计算和核对，其它分项工程可作一般性审查。审查时要注意计算工程量的尺寸数据来源和计算方法。二、慎重选择预算审计方法企业的预算审计人员在选择预算审计方法时要具有针对性，对待不同的工程项目要选择不同的审计方法，在不同环节上也要使用不同的应对策略。就我国目前的预算情况而言，企业主要是采用全面审核法和重点审核法来进行预算审计，同时以对比审核法、分组审核法为辅助，来对企业的各个工程项目进行审查。重点审核法主要是用于与审核相关的取费审核工作，全面审核则依据相应的施工图纸来进行综合的审计，这种方法多用于投资不大的小工程项目上。对比审核法需要以大量的数据做依据，分组审核法则需要构建项目之间的联系。相关工作人员在应用审计方法时,一定要注意将传统的审计方法与专业性强的审计方法相结合，以此种方式来增加审计的准确性。在筛选审査方法时，工作人员可以将工程项目进行汇总，并根据工程的实际情况进行优选，以此来筛选出最适合的方法。三、深入现场加以了解，充分补充定额单价情况在土木工程施工中，由于工程存在许多可变因素，比如说，有些施工内容并没有体现在图纸上，或者有些项目并没有依据方案进行施工，这就需要相关人员在预算审计时，应该深入到工程的施工现场，对各种情况进行细致的了解，从而做出科学合理的预算审计结果。除此之外，审计人员还需要充分掌握补充定额单价的情况，如案例中，正是未能进行掌握定额单价的具体情况，使一些计算重复，导致工程成本增加。所以，需要审计人员深入到施工现场进行核实，只有这样才能够对实际的施工情况进行有效掌握，也才能够做出正确的预算。第四节 效果该工程通过全面分析其原因，并实施有效方法之后，其存在的问题得到了进一步的解决，不仅减少工程造价预算误差，降低成本，也为工程造价预算审计管理奠定了坚实的基础。第六章 结束语总而言之，土木工程预算或结算审计均是一项实践性比较强的工作，它具有一定的政策性、经济性和技术性，也是进行控制工程造价的重要环节之一。因此，在土木建筑中，必须全面提升工程预算或结算的合理性、科学性以及真实性，从而提高建筑工程的质量。参考文献［1］周建华．建筑工程项目审计存在的问题分析及处理措施探讨［J］四川建材，2010(04)．[2］袁平.如何做好建筑工程竣工结算审计［J］．长沙铁道学院学报(社会科学版)，2006,(3)．［3]方林梅.对工程竣工结算造价控制的思考[J]．江苏建筑，2004，［4李敬民，李云春．新形势下"建筑工程计价学"教学方法改革探讨［J］．城市建设，2010,(13):11－12．[5]郭中.浅析工程造价审计中的有关问题[J].山西建筑.2004(08):23.[6]于海春,余祖国,柳振奎.关于工程造价审计的发展趋势[J].辽宁建材.2006(04):90-91.[7]胡浩东.建筑工程土建造价管理问题及对策分析[J].黑龙江科学.2014(02):78-80.[8]洪理红.刍议建筑工程土建施工的预算审核技巧[J].门窗.2013(02):33-34.[9]李傲凡.土建工程预算审计方法及有效控制建筑工程结算探讨[J].价值工程.2011(18):12.[10]于震.建筑工程土建预算审查技巧[J].民营科技.2008(04):80-89.致 谢本论文是在 老师的悉心指导下，于 2015 年 10月完成的。在理论课的学习、论文选题和成文过程中倾注了导师的大量心血。初稿完成后x老师又多次为我修改论文中的不足之处。在此，向x老师半年来对学生的辛勤培养和谆谆教诲致以衷心的感谢！此外，本论文的完成离不开每一位关心我的老师和同学。本人在学习期间，得到老师的悉心指导和帮助，为本文的顺利完成奠定了坚实的基础。值此论文草成之际，作者谨向提供过帮助的老师、同学及有关领导表示由衷的感谢！